事務(wù)所股東的資格條件及股份轉(zhuǎn)讓的有關(guān)法律問(wèn)題

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是涉及公眾利益的專業(yè)性服務(wù)行業(yè)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的出資人除需符合一般法律規(guī)定的條件外，還需符合行業(yè)法律法規(guī)的規(guī)定。目前事務(wù)所存在有限責(zé)任和合伙兩種組織形式，不同組織形式對(duì)出資人的要求也不相同。近期已出現(xiàn)了多起涉及事務(wù)所股東糾紛的案件。以下根據(jù)《公司法》、《合伙企業(yè)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》及相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合相關(guān)法理，對(duì)事務(wù)所股東資格條件的限制和股份轉(zhuǎn)讓的有關(guān)法律問(wèn)題加以分析。

    一、關(guān)于事務(wù)所出資人、合伙人資格條件的有關(guān)規(guī)定

    (一)有限責(zé)任事務(wù)所出資人資格的規(guī)定

   《公司法》及相關(guān)規(guī)定法律法規(guī)中，不能成為有限責(zé)任公司股東(出資人)的情形包括：無(wú)民事行為能力的自然人；法律、法規(guī)禁止興辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體的黨政機(jī)關(guān)；公司自身及其子公司；其他法律、法規(guī)禁止或限制不得成為股東的人。

    從注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的規(guī)定來(lái)看，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定事務(wù)所可以是負(fù)有限責(zé)任的法人。對(duì)有限責(zé)任事務(wù)所出資人(股東)的資格在財(cái)政部印發(fā)的《有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批辦法》(財(cái)會(huì)協(xié)字［1998］55號(hào))第七條中規(guī)定，“申請(qǐng)?jiān)O(shè)立事務(wù)所的出資人(股東)應(yīng)當(dāng)取得中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書并且在事務(wù)所執(zhí)業(yè)，并不在其他單位從事獲取工資等勞動(dòng)報(bào)酬的工作”。

    在《財(cái)政部關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的股東離開(kāi)事務(wù)所后是否繼續(xù)享有股東資格的批復(fù)》(財(cái)會(huì)［2001］1014號(hào))中，明確了吸收新的股東也要具備執(zhí)業(yè)和具有相關(guān)執(zhí)業(yè)資格的條件，即有限責(zé)任事務(wù)所股東在存續(xù)期間也必須具有執(zhí)業(yè)的資格條件。相關(guān)執(zhí)業(yè)資格指財(cái)政部《關(guān)于有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所出資人資格有關(guān)問(wèn)題的復(fù)函》(財(cái)協(xié)字［1999］140號(hào))中規(guī)定的注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師、房地產(chǎn)評(píng)估師、土地評(píng)估師、注冊(cè)稅務(wù)師、造價(jià)工程師等資格。

    除上述事務(wù)所股東資格規(guī)定外，有關(guān)事務(wù)所股東資格限制的規(guī)定還有：財(cái)政部關(guān)于《會(huì)計(jì)師(審計(jì))事務(wù)所脫鉤改制實(shí)施意見(jiàn)》(財(cái)協(xié)字［1999］37號(hào))中規(guī)定“有限責(zé)任制事務(wù)所由五名以上符合規(guī)定條件的注冊(cè)會(huì)計(jì)師出資發(fā)起設(shè)立”，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于《會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制若干問(wèn)題的通知》(會(huì)協(xié)字［1998］344號(hào))中規(guī)定“事務(wù)所脫鉤改制，應(yīng)由事務(wù)所符合規(guī)定條件人員出資，原掛靠單位和事務(wù)所以外的任何單位和個(gè)人均不得出資”。

    (二)合伙事務(wù)所合伙人資格的規(guī)定

   《合伙企業(yè)法》第九條規(guī)定合伙人應(yīng)當(dāng)為具有完全民事行為能力的人。第十條規(guī)定，法律、行政法規(guī)禁止從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)的人，不得成為合伙企業(yè)的合伙人。

   《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定事務(wù)所可以由注冊(cè)會(huì)計(jì)師合伙設(shè)立，表明合伙人一般情況下為注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

    財(cái)政部《合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立及審批試行辦法》第五條規(guī)定，申請(qǐng)成為事務(wù)所合伙人的注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須符合下列條件：1.必須是中華人民共和國(guó)的公民；2.持有中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有效證書；有五年以上在會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)和良好的道德記錄；3.不在其他單位從事謀取工資收入的工作；4.至申請(qǐng)日止在申請(qǐng)注冊(cè)地連續(xù)居住一年以上。

    另外，財(cái)協(xié)字［1999］140號(hào)文件規(guī)定，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師、房地產(chǎn)評(píng)估師、土地評(píng)估師、注冊(cè)稅務(wù)師、造價(jià)工程師也可以作為合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人。

    二、關(guān)于事務(wù)所出資人、合伙人資格喪失的情形

    (一)有限責(zé)任事務(wù)所出資人資格的喪失

   《公司法》規(guī)定公司股東(出資人)資格地位的喪失包括:股東死亡；法人股東解散或破產(chǎn)；股東轉(zhuǎn)讓出資；公司解散或破產(chǎn)。

    有限責(zé)任事務(wù)所股東身份喪失的情況包括：所持有的股權(quán)已合法轉(zhuǎn)讓；不依章程約定履行股東義務(wù)而受到除名處置；因違法受到政府處罰(如沒(méi)收財(cái)產(chǎn))而被剝奪股權(quán)者以及其他的合法理由。有限責(zé)任事務(wù)所的股東根據(jù)規(guī)定必須具備執(zhí)業(yè)資格，一旦喪失，其出資人資格同時(shí)失去，但股東地位喪失必須履行法定的程序。

    (二)合伙事務(wù)所合伙人資格的喪失

   《合伙企業(yè)法》規(guī)定了合伙人資格喪失的幾種方式，包括：退伙，除名。第四十六條規(guī)定合伙協(xié)議約定合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)期限的，有下列情形之一時(shí)，合伙人可以退伙：1.合伙協(xié)議約定的退伙事由出現(xiàn)；2.經(jīng)全體合伙人同意退伙；3.發(fā)生合伙人難于繼續(xù)參加合伙企業(yè)的事由；4.其他合伙人嚴(yán)重違反合伙協(xié)議約定的義務(wù)。第四十九條規(guī)定合伙人有下列情形之一的，當(dāng)然退伙：1.死亡或者被依法宣告死亡；2.被依法宣告為無(wú)民事行為能力人；3.個(gè)人喪失償債能力；4.被人民法院強(qiáng)制執(zhí)行在合伙企業(yè)中的全部財(cái)產(chǎn)份額。第五十條規(guī)定合伙人有下列情形之一的，經(jīng)其他合伙人一致同意，可以決議將其除名：1.未履行出資義務(wù)；2.因故意或者重大過(guò)失給合伙企業(yè)造成損失；3.執(zhí)行合伙企業(yè)事務(wù)時(shí)有不正當(dāng)行為；4.合伙協(xié)議約定的其他事由。

    財(cái)政部《合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立及審批試行辦法》第七條規(guī)定不得擔(dān)任合伙人的情形：1.只出資而不在會(huì)計(jì)師事務(wù)所專職從事業(yè)務(wù)的人員；2.超過(guò)國(guó)家規(guī)定職齡的人員；3.不在會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作的人員；4.有《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第十條、第十三條情形之一的人員(指不予注冊(cè)和撤銷注冊(cè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師)。

    三、關(guān)于事務(wù)所出資人和合伙人股份轉(zhuǎn)讓的法律問(wèn)題

    (一)有限責(zé)任事務(wù)所出資人股份轉(zhuǎn)讓的法律規(guī)定

   《公司法》規(guī)定股東之間可以相互轉(zhuǎn)讓其全部出資或者部分出資。股東向股東以外的人轉(zhuǎn)讓其出資時(shí)，必須經(jīng)過(guò)半數(shù)股東同意；不同意轉(zhuǎn)讓的股東應(yīng)當(dāng)購(gòu)買該轉(zhuǎn)讓的出資，如果不購(gòu)買該轉(zhuǎn)讓的出資，視為同意轉(zhuǎn)讓。經(jīng)股東同意轉(zhuǎn)讓的出資，在同等條件下，其他股東對(duì)該出資有優(yōu)先購(gòu)買權(quán)。

    股東向股東以外的人轉(zhuǎn)讓其出資時(shí)必須經(jīng)全體股東過(guò)半數(shù)同意。此處的“過(guò)半數(shù)”是指股東人數(shù)的過(guò)半數(shù)。理由是有限責(zé)任公司兼有“人合”與“資合”的雙重性質(zhì)，股東表決權(quán)也表現(xiàn)為以“資”表決和以“人”表決兩種，而《公司法》第35條規(guī)定“股東向股東以外的人轉(zhuǎn)讓其出資時(shí)，必須經(jīng)全體股東過(guò)半數(shù)同意”，則是以“人”來(lái)計(jì)算表決權(quán)。

    股份的轉(zhuǎn)讓除法律規(guī)定喪失股東資格的情況下，轉(zhuǎn)讓應(yīng)由本人提出。并且，股東的股份轉(zhuǎn)讓必須依照相關(guān)法律和公司章程的規(guī)定履行法定的程序。按公司法的規(guī)定，股東有轉(zhuǎn)讓其股份的權(quán)利，如果其他股東不同意轉(zhuǎn)讓，不同意股東應(yīng)當(dāng)購(gòu)買該轉(zhuǎn)讓的出資，如果不購(gòu)買，視為同意轉(zhuǎn)讓。至于轉(zhuǎn)讓的比例，按章程中的約定，如章程中沒(méi)有約定，則按股東大會(huì)的決議確定比例。

    (二)合伙事務(wù)所合伙人轉(zhuǎn)讓出資的法律規(guī)定

   《合伙企業(yè)法》規(guī)定合伙企業(yè)存續(xù)期間，合伙人向合伙人以外的人轉(zhuǎn)讓其在合伙企業(yè)中的全部或者部分財(cái)產(chǎn)份額時(shí)，須經(jīng)其他合伙人一致同意。合伙人之間轉(zhuǎn)讓在合伙企業(yè)中的全部或者部分財(cái)產(chǎn)份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)通知其他合伙人。合伙人依法轉(zhuǎn)讓其財(cái)產(chǎn)份額的，在同等條件下，其他合伙人有優(yōu)先受讓的權(quán)利。

    經(jīng)全體合伙人同意，合伙人以外的人依法受讓合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額的，經(jīng)修改合伙協(xié)議即成為合伙企業(yè)的合伙人，依照修改后的合伙協(xié)議享有權(quán)利，承擔(dān)責(zé)任。

    四、關(guān)于事務(wù)所出資人和合伙人離開(kāi)事務(wù)所后的責(zé)任追溯

    (一)民事責(zé)任

    根據(jù)《公司法》的規(guī)定，有限責(zé)任公司的出資人(股東)以自己的出資為限對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。出資人履行了出資義務(wù)，在轉(zhuǎn)讓股份后就不再對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。

    按《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，有限責(zé)任事務(wù)所股東承擔(dān)有限責(zé)任。當(dāng)股東辦理了股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)離開(kāi)事務(wù)所后，不再對(duì)事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。

    按《合伙企業(yè)法》的規(guī)定，合伙企業(yè)解散后，原合伙人對(duì)合伙企業(yè)存續(xù)期間的債務(wù)仍應(yīng)承擔(dān)連帶責(zé)任，但債權(quán)人在五年內(nèi)未向債務(wù)人提出償債請(qǐng)求的，該責(zé)任消滅。合伙事務(wù)所合伙人離所后，應(yīng)對(duì)離所前已發(fā)生的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任，所負(fù)連帶責(zé)任的期限可比照合伙企業(yè)法規(guī)定的五年。

    事務(wù)所出資人或合伙人因個(gè)人過(guò)錯(cuò)產(chǎn)生的民事責(zé)任，訴訟時(shí)效參照民法通則的規(guī)定。

    (二)行政責(zé)任

    根據(jù)《行政處罰法》的規(guī)定，有限責(zé)任事務(wù)所出資人和合伙事務(wù)所合伙人違法行為在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。

    (三)刑事責(zé)任

    根據(jù)《刑法》第八十七條對(duì)追訴時(shí)效的規(guī)定，法定最高刑為不滿五年有期徒刑的，經(jīng)過(guò)五年；法定最高刑為五年以上不滿十年有期徒刑的，經(jīng)過(guò)十年。《刑法》第二百二十九條“中介組織人員提供虛假證明文件罪”和“中介組織人員提供虛假證明文件重大失實(shí)罪”兩罪規(guī)定的刑期為五年以下、五年以上十年以下和三年以下。對(duì)有限責(zé)任事務(wù)所出資人和合伙事務(wù)所合伙人刑事責(zé)任的追訴時(shí)效應(yīng)為五年和十年兩個(gè)期限。